Российский бухгалтер. Налог на имущество для обособленных подразделений

Дата: 30.06.2023

Сейчас все больше организаций, расширяя бизнес, обзаводятся обособленными подразделениями (далее - ОП) в других субъектах РФ. Бухгалтеры, до этого не имевшие дело с ОП, нередко теряются: в каких случаях платить налог на имущество и сдавать отчетность по нему нужно по месту нахождения ОП? Попутно возникают и другие вопросы

22.05.2012
Журнал «Главная книга»

Когда придется платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП

Таких случаев всего два <1>:

<или> ОП выделено на отдельный баланс. И не имеет значения, под каким названием подразделение фигурирует в учредительных документах и названо ли оно вообще;

<или> по месту нахождения ОП есть объекты недвижимости. В этой ситуации неважно, выделено ли ОП на отдельный баланс.

Внимание! При выделении ОП на отдельный баланс представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС по месту его нахождения не нужно <2>.

Рассчитывать налог, подлежащий уплате по месту нахождения ОП, нужно с момента, как стало выполняться любое из указанных условий <3>.

Если налог ошибочно платили не туда

Допустим, вы должны были начать платить налог на имущество по месту нахождения ОП, а платили его только по месту учета организации и там же отчитывались. Поскольку ошибка при уплате налога затрагивает счет Федерального казначейства, на который перечислялись деньги, налог не считается уплаченным <4>. А значит, просто уточнить платеж не получится.

Как же поступить в описанной ситуации?

ШАГ 1. Заплатите налог по правильным реквизитам, то есть по месту нахождения ОП. И не тяните с этим, чтобы не росла сумма пеней за несвоевременное перечисление налога <5>.

ШАГ 2. Представьте:

По месту нахождения ОП - декларацию, чтобы инспекция правильно отразила налог в карточке расчетов с бюджетом;

По месту учета организации - уточненку, чтобы, в свою очередь, уменьшить налог.

ШАГ 3. Подайте в ИФНС по месту учета организации заявление о зачете переплаты <6>:

<или> в счет предстоящих платежей по налогу на имущество. Если же по каким-либо причинам вы хотите зачесть переплату в счет предстоящих платежей подразделения, то имеет смысл подать заявление в инспекцию по месту нахождения ОП <7>;

<или> в счет уплаты иного регионального налога, например транспортного.

Если же сумма налога, уплаченного "не туда", велика и зачет будет проходить медленно, имеет смысл подать заявление на .

Прежде чем платить налог по месту нахождения ОП и заполнять соответствующую декларацию, изучите закон того региона, в бюджет которого вы платите налог. Именно им будет установлена ставка налога на имущество (не более 2,2%), налоговые льготы, сроки уплаты налога и авансовых платежей, а также в нем будут указаны, нужно ли представлять налоговые расчеты по итогам отчетных периодов (кварталов) <8>.

Статьей 384 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на имущество в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения. Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то такая организация уплачивает авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении налогооблагаемого имущества. Для определения суммы налога необходимо умножить действующую налоговую ставку на среднюю стоимость имущества (налоговую базу), определенную за для каждого обособленного подразделения.

После вступления в силу части первой НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения только исполняют обязанность создавших их организаций по уплате налогов по месту своего нахождения (статья 19 НК РФ) и, следовательно, не являются самостоятельными налогоплательщиками.

Понятие обособленного подразделения содержится в статье 11 НК РФ. Согласно данной норме, под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно главе 33 Трудового кодекса Российской Федерации, рабочее место - это место, где должен находиться работник или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое находится под обязательным контролем работодателя.

Поэтому если нет рабочих мест под контролем работодателя, то соответственно нет и обособленного подразделения, и поэтому предприятий должен уплачиваться по местонахождению недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Обратите внимание на то, что налог необходимо платить по местонахождению только тех обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс.

Минфин Российской Федерации своим Письмом от 3 июня 2004 года №03-05-06/62 по данному вопросу разъясняет, что, как было указано выше, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

В данном случае необходимо учитывать, что в отличие от налога на имущество организаций, в рамках которого предусматривалась уплата налога и авансовых платежей по налогу по месту нахождения каждого обособленного подразделения, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, условием признания обособленного подразделения для целей главы 30 НК РФ является наличие у этого подразделения отдельного баланса.

В отсутствие у обособленного подразделения организации, соответствующего критериям статьи 11 НК РФ, отдельного баланса, уплата налога и авансовых платежей по налогу за движимое имущество указанного подразделения должна производиться по месту нахождения организации.

С 1 января 2004 года (статья 376 НК РФ) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно.

Теперь движимое имущество обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, включается в налоговую базу только по его месту расположения.

Налог на имущество обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, имеющего недвижимое имущество исчисляется и уплачивается головной организацией по месту нахождения недвижимости.

Порядок определения налоговой базы и уплаты налога на имущество организаций, имеющих обособленные подразделения, дан в Письме Минфина Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №04-05-06/19.

Уплате в бюджет по месту нахождения организации подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной по организации в целом, и суммами налога, уплаченными организацией в бюджеты по месту нахождения всех ее обособленных подразделений.

Сумма налога, которую необходимо уплатить по месту нахождения обособленного подразделения, определяется организацией путем умножения среднегодовой стоимости имущества обособленного подразделения на действующую в этом субъекте Российской Федерации ставку налога.

При исчислении налоговой суммы следует помнить, что при расчете налога на имущество организаций активы, находящиеся на балансе налогоплательщика, учитываются для целей налогообложения в оценке согласно правилам ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 386 НК РФ, организации-налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию по местонахождению головной организации, а также каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и каждого объекта недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации и подразделения, выделенного на отдельный баланс. Объединенная декларация по налогу на имущество организаций НК РФ не предусмотрена.

Если имеет отдельный баланс и расчетный счет, то уплата исчисленного организацией налога, а также представление расчетов по месту нахождения обособленного подразделения могут быть возложены на данное обособленное подразделение. Отчетность может быть заверена руководителем подразделения при наличии у него соответствующей доверенности.

Пример 1.

Организация «А» (место регистрации – город Новосибирск) открыло магазин в городе Калачинске (Омская область). В магазине работают шесть человек. При этом создание магазина в учредительных документах Организации не было отражено. И данное обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс.

После открытия магазина Организация «А» встала на налоговый учет в городе Калачинске по местонахождению своего обособленного подразделения. Однако налог с остаточной стоимости основных средств, используемых в деятельности магазина, Организация «А» будет платить по месту своей регистрации, то есть в бюджет Новосибирской области.

Окончание примера.

Среднегодовую стоимость имущества обособленного подразделения умножают на ставку налога, которая введена в том регионе, где работает это подразделение. Причем в расчет берут остатки по счету 01 «Основные средства» за минусом амортизации.

Пример 2.

Организация осуществляет свою деятельность в городе Курган. При этом в городе Тара (Омская область) у Организации есть филиал, имеющий свой баланс и расчетный счет.

Ставка налога на имущество составляет:

В Курганской области - 2,2 процента;

В Омской области - 2,2 процента.

На балансе филиала Организации в Таре находятся:

В результате налогооблагаемая стоимость имущества филиала Организации за I квартал составит:

(35 600 рублей + 35 100 рублей + 34 600 рублей + 34 100 рублей) / 4 = 34 850 рублей.

Таким образом, в Таре Организация должна заплатить авансовый платеж по налогу на имущество, равный 192 рублям (34 850 рублей х 2,2%) / 4.

При этом в бухгалтерском учете головной организации указанная операция будет отражена следующим образом:

Окончание примера.

Рассмотрим ситуацию, когда ставки налога на имущество в головной организации и обособленных подразделениях разные.

Пример 3.

Организация «А» занимается изготовлением отопительных котлов иосуществляет свою деятельность в регионе, где ставка налога на имущество составляет 1,5 процента.

При этом Организация «А» имеет филиал в другом регионе, где ставка налога равна 2,2 процента.

У филиала Организации «А» имеется свой баланс и расчетный счет.

Имеются следующие данные о числящемся на балансе имуществе:

Статьи бухгалтерского баланса	Остатки по балансу, рублей

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 23

Обособленное подразделение признается таковым в целях налогообложения независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Не является обязательным и соответствие названия и функций такого подразделения организации определенным ГК РФ понятиям "филиал" или "представительство".

Порядок начисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 НК РФ

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них (ст. 384 НК РФ). Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ.

За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог головной офис организации в бюджет по месту своего расположения. В Письме от 19 января 2006 г. N 03-06-01-04/07 Минфин России указал, что исходя из положений п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382, п. 3 ст. 383 и ст. 386 НК РФ организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество. Уплачиваются эти платежи по местонахождению головной организации.

Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях ст. 385 НК РФ <1>. В соответствии с Письмом Минфина России от 25 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/211 "организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества". Таким обособленным имуществом могут быть и затраты по реконструкции (неотделимые улучшения) арендуемого организацией помещения.

<1> Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ в НК РФ введена ст. 385.1 "Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области". - Прим. ред.

В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества <1>.

По истечении каждого отчетного и налогового периода организация должна представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество (ст. 386 НК РФ).

Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться <2>. Конечно, большинство субъектов РФ установили максимальные ставки налога на имущество организаций, но во многих регионах существует ряд льгот для различных организаций, что существенно расширяет возможности оптимизации налогообложения. Информация об установленных ставках налога на имущество организаций в отдельных субъектах РФ изложена в таблице на с. 21.

<2> В соответствии с п. 3 ст. 382 НК РФ налог на имущество, облагаемое по разным ставкам, исчисляется отдельно.

Ставка налога на имущество организаций (%) <*>

Субъект РФ	Общая	Льготная	Объект льготирования
Карачаево- Черкесская Республика	2,2	1,1	предприятия, осуществляющие переработку и хранение сельхозпродукции
Республика Карелия	2,2	2,0	техническое и ресурсное обеспечение агропромышленного комплекса
1,4	легкая промышленность
1,0	школьные столовые
организации бытового обслуживания
0,7	организации сельской почты
электро- и автотранспорт общего пользования
0,1	эксплуатация магистральных газопроводов
производство сельхозпродукции
рыболовецкие колхозы
сельскохозяйственные производственные кооперативы
крестьянские и фермерские хозяйства
Республика Марий Эл	2,2	1,1	имущество сельхозпроизводителей
Республика Татарстан	2,2	0,1	имущество производителей грузовых автотранспортных средств
Красноярский край	2,2	0,5	имущество аптек, занимающихся изготовлением и льготным отпуском лекарств
транспорт войсковых автоколонн
0,1	имущество школьных столовых
Ставропольский край	2,2	2,0	недвижимость в течение первых двух лет после ввода в эксплуатацию в качестве основного средства
Хабаровский край	2,2	1,1	имущество, созданное в рамках инвестиционных проектов
имущество, используемое аптеками при реализации лекарств населению по рецептам бесплатно или по льготным ценам
центры реабилитации инвалидов
благотворительные организации
Астраханская область	1,1	2,2	предприятия топливной промышленности
2,0	банки, биржи, брокерские конторы, кредитные и страховые организации
1,5	кредитные организации, кредитующие одобренные администрацией проекты
0,9	предприятия лесной, деревообрабатывающей, нефтехимической промышленности и энергетики
0,6	предприятия пищевой промышленности
0,2	предприятия легкой промышленности
организации потребкооперации в сельской местности и городах районного подчинения
оздоровительные учреждения
предприятия, распространяющие газеты и журналы через киоски
субъекты малого предпринимательства, производящие товары народного потребления или занимающиеся строительными работами, производством стройматериалов (в первые три года работы)
предприятия, осуществляющие особо важные инвестиционные проекты
каналы - рыбоходы и дноуглубительная техника
Амурская область	2,2	1,1	имущество, используемое для производства и переработки сельхозпродукции
имущество, используемое для выращивания и переработки рыбы
Ивановская область	2,0	-	-
Калужская область	2,2	1,1	имущество, используемое для производства и переработки сельхозпродукции, ремонта и техобслуживания сельхозтехники, агрохимобслуживания, хранения и обработки семян
имущество, вновь приобретенное в течение налогового периода
модернизированный (реконструированный) в течение налогового периода объект ОС - на сумму увеличения стоимости <**>
Курганская область	2,2	1,1	предприятия почтовой связи
1,0	организации, занимающиеся развитием авиационных, военно-прикладных видов спорта и подготовкой специалистов по военно- учетным специальностям
организации, занимающиеся перевозкой пассажиров в пригородных поездах
0,8	организации - производители хлеба и хлебобулочных изделий
организации - производители доильных установок, охладителей молока и запчастей к ним
0,7	имущество, используемое для организации общественного питания в больницах, детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях
организации, оказывающие полиграфические услуги для редакций средств массовой информации, учредителями которых являются органы власти
0,5	предприятия по ремонту и техобслуживанию сельскохозяйственной техники
0,2	организации, редактирующие газеты, производящие и транслирующие теле- и радиопрограммы, учредителями которых являются органы власти
предприятия, ведущие деятельность по строительству, ремонту и обслуживанию автодорог
предприятия, ведущие деятельность по производству продуктов детского питания и одежды
Пермская область	2,2	1,1	малодоходные скважины нефтедобывающих организаций
0,6	основные средства, приобретенные и введенные в эксплуатацию после 1 января 2004 г. (в течение первого года)
1,1	основные средства, приобретенные и введенные в эксплуатацию в течение второго и третьего года
Рязанская область	2,2	1,4	имущество, используемое в научной деятельности
0,6	имущество, используемое для техобслуживания сельхозпредприятий
Сахалинская область	2,2	2,0	предприятия пищевой промышленности (кроме занимающихся торговлей подакцизной продукцией и переработкой рыбы)
Свердловская область	2,2	2,0	предприятия, добывающие полезные ископаемые подземным способом
1,1	организации потребительской кооперации
0,9	организации, занимающиеся перевозкой пассажиров метрополитеном, трамваями, троллейбусами
Коми-Пермяцкий АО	2,0	-	-
Эвенкийский АО	2,0	-	-

<*> Следует обратить внимание, что в таблице региональных ставок налога на имущество упоминаются и транспортные средства, подлежащие кроме указанного налога еще и обложению транспортным налогом. В результате возникает законный вопрос: не является ли такая ситуация примером двойного налогообложения одного и того же объекта? Ответ на данный вопрос дал Конституционный Суд РФ в Определении от 14 декабря 2004 г. N 451-О. Согласно указанному Определению обложение транспортных средств одновременно налогом на имущество и транспортным налогом двойным налогообложением не является, так как объектом обложения налогом на имущество в этом случае является основное средство, а базой - среднегодовая стоимость имущества. Что же касается транспортного налога, здесь объектом признается сам автомобиль. А вот база зависит от физических свойств объекта (мощности двигателя). Другими словами, налог исчисляют и платят по другим характеристикам.
<**> Эту ставку не могут применять налогоплательщики, деятельность которых указана в разд. J, K, L, M, N, O, P, Q, G Классификатора ОКВЭД 029-2001.

Пример. Ставка налога на имущество в Москве составляет 2,2% от налоговой базы, а в Астраханской области - 1,1%.

Передача зарегистрированным в Москве головным офисом основных средств в обособленное подразделение, расположенное в Астраханской области, приведет к снижению налога на имущество организации на 50%.

Однако следует предостеречь организации от чрезмерного применения такого способа снижения налогового бремени, так как недвижимое имущество и транспортные средства подлежат регистрации в соответствующих территориальных органах.

Следует четко определить, где действительно находится амортизируемое имущество: в соответствии с данными свидетельства о его государственной регистрации (в части недвижимости) или оперативно-складского учета (в части движимого имущества) <3>.

Имеются достаточно серьезные разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

Согласно НК РФ налоговым периодом для вновь открывшихся организаций является промежуток времени со дня их создания до конца года (п. 2 ст. 55). А для фирмы, которая закрылась в течение года, - с начала года до дня, когда завершилась ликвидация (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В налоговый период для имущества, которое было куплено, продано (отчуждено или уничтожено) в течение года, входит время, когда объект фактически находился в собственности организации (п. 5 ст. 55 НК РФ <1>). Отсюда следует, что Кодекс предписывает при расчете налога на имущество делить остаточную стоимость подлежащего налогообложению имущества обособленного подразделения на фактическое (т.е. меньшее, чем с начала календарного года) количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Ведь в расчете среднегодовой стоимости имущества участвует именно налоговый период, а не просто количество месяцев в году. Об этом сказано и в Методических рекомендациях по проверке главы 30 "Налог на имущество организаций" <2> Кодекса.

<1> Пункт утратит силу с 1 января 2007 г. на основании пп. "г" п. 35 ст. 1 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. - Прим. ред.
<2> Приложение к Приказу МНС России от 19 апреля 2004 г. N СА-14-21/53дсп.

В свою очередь Минфин России в Письме от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32 указал, что, поскольку гл. 30 НК РФ не предусматривает особого порядка расчета налога на имущество при несовпадении фактического и календарного сроков функционирования обособленного подразделения, сумму налога следует рассчитывать в общем порядке (делить стоимость имущества на 13 - полное количество месяцев в году, увеличенное на единицу). Данная позиция явно не соответствует требованиям НК РФ. При возникновении претензий со стороны налоговых органов доначисления налога на имущество организации не миновать. Но вместе с тем наличие указанного Письма убережет организацию от штрафа, так как согласно п. 3 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение налогоплательщиком письменных распоряжений уполномоченных органов, пусть и не в полной степени соответствующих требованиям действующего законодательства РФ, исключает применение к нему налоговых санкций. Данное положение не относится к начисленным налоговым органом пеням, которые штрафными санкциями не считаются.

И наконец, следует обратить внимание на применение льгот по налогу на имущество, предусмотренных ст. 381 НК РФ. Льготы установлены как для организации в целом (научные организации, протезно-ортопедические предприятия и др.), так и для отдельных их обособленных подразделений (например, испытательных полигонов), а также определенных видов их имущества (жилой фонд, объекты социально-культурной сферы и т.д.). Соответственно льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены. Например , льгота, установленная для организации, распространяется и на все ее обособленные подразделения. А вот если льготируется только конкретное имущество, льготу применяет лишь то структурное подразделение организации, в котором это имущество находится.

И.Ю.Гарнов

Руководитель

отдела аудита и консалтинга

бюджетных учреждений

ООО "А.И.Аудит-Сервис"

налогообложение недвижимого имущества

обособленных подразделений организации

Признаки обособленного подразделения, исполняющего налоговое обязательство по налогу на недвижимость

обособленное подразделение налог недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации (за исключением бюджетных организаций 1), у которых объекты налогообложения (здания, сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, машино-места) находятся в собственности, во владении, в хозяйственном ведении, оперативном управлении, а в отдельных случаях - в аренде (лизинге), безвозмездном пользовании 2.

В общем случае исполнить налоговое обязательство по налогу на недвижимость (уплатить налог 3) должна непосредственно организация-плательщик 4. При наличии у нее обособленных подразделений исчисляют налог на недвижимость и исполняют ее налоговое обязательство только обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и банковский счет с предоставлением права распоряжения денежными средствами на нем должностным лицам этих обособленных подразделений 5. Такое обособленное подразделение ставится на налоговый учет по месту его нахождения. Сведения о его создании в течение 10 рабочих дней 6 головная организация подает в налоговые органы, где сама состоит на учете 7.

Обособленные подразделения с незначительным объемом операций и небольшим штатом сотрудников обычно не выделяются на отдельный баланс. Такие подразделения не уплачивают налог на недвижимость, несмотря на то что в их пользование могут передаваться здания и сооружения, поскольку по данным объектам исчисляет и уплачивает налог головная организация.

Расчет и уплата налога обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс

Условием, с которым связана обязанность обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и имеющего банковский счет, исчислить и уплатить налог на недвижимость, представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций (далее - налоговая декларация) 9, является наличие у него объектов обложения налогом на недвижимость 10.

Выступая от имени головной организации, обособленное подразделение вправе совершать различные сделки, в том числе заключать договоры купли-продажи недвижимости, аренды зданий и сооружений, договоры безвозмездного пользования (ссуды) недвижимым имуществом 11. Кроме того, недвижимое имущество может передаваться на баланс обособленному подразделению самой головной организацией.

Поступившие от головной организации, а также по договорам с третьими лицами здания и сооружения отражаются в бухгалтерском учете обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, в общеустановленном порядке.

По зданиям, сооружениям, машино-местам, находящимся у него на балансе, обособленное подразделение исчисляет налог на недвижимость исходя из их остаточной стоимости (или стоимости, если речь идет о зданиях и сооружениях сверхнормативного незавершенного строительства) на 1-е число календарного года 12. Стоимостная оценка объектов налогообложения определяется с учетом их переоценки, проведенной на 1 января текущего года в установленном законодательством порядке 13.

По объектам, полученным в аренду (пользование) от физических лиц (и учитываемым за балансом 14), налог исчисляется исходя из стоимости этих объектов, указанной в договоре аренды (пользования), но не менее их оценочной стоимости, рыночной стоимости или стоимости, полученной путем оценки, произведенной в ином порядке, утвержденном Президентом Республики Беларусь 15.

Расчет налога производится отдельно по зданиям, сооружениям, машино-местам с применением ставки налога 1% и отдельно по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства с применением ставки налога 2% 17.

Ставка налога на недвижимость увеличивается (уменьшается) на повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные решениями местных Советов депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения объектов налогообложения 18. Применение указанных коэффициентов начинается с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято 19.

Расчет налога по зданиям, сооружениям, машино-местам отражается в части I налоговой декларации, а по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства - в части II 21. Если у обособленного подразделения имеются объекты, по которым применяются разные налоговые ставки (с учетом их увеличения (уменьшения) на основании решений местных Советов депутатов), то заполняется несколько разделов соответствующей части налоговой декларации 22.

Обособленные подразделения представляют налоговую декларацию по месту постановки их на учет в налоговых органах не позднее 20 марта отчетного года 24.

По зданиям, сооружениям, машино-местам, поступающим в течение года, налог на недвижимость исчисляется исходя из их остаточной стоимости (стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства) на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом их приобретения (возникновения). Налоговая ставка рассчитывается на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года 25. Исчисление налога на недвижимость по выбывающим в течение года объектам налогообложения прекращается с квартала, следующего за кварталом их выбытия 26.

При этом годовая сумма налога, исчисленная на 1 января текущего года, корректируется, и в налоговую декларацию вносятся изменения и дополнения. Уточненную налоговую декларацию следует представить в налоговые органы не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие события 27.

В аналогичные сроки подается налоговая декларация, если на начало года у обособленного подразделения объектов налогообложения не было, а в I, II или III квартале они были приобретены (получены). В данном случае налоговая база налога на недвижимость определяется на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом приобретения (поступления) соответствующих объектов.

Уплата налога производится равными платежами ежеквартально: не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего года 28, причем по зданиям и сооружениям (кроме объектов сверхнормативного незавершенного строительства) - по месту постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения, а по объектам сверхнормативного незавершенного строительства - по месту их нахождения 29.

Исчисленные суммы налога на недвижимость (за исключением сумм налога за сверхнормативное незавершенное строительство) включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении 31.

Заметим, что неуплата (неполная уплата) налога обособленным подразделением означает неисполнение налогового обязательства (полностью либо частично) головной организацией-плательщиком (так как обособленное подразделение самостоятельным субъектом налоговых правоотношений не является, а лишь исчисляет налоги и исполняет ее налоговое обязательство 32). При неплатежеспособности обособленного подразделения налоговые органы вправе взыскать сумму налога и пени за его несвоевременную уплату с головной организации (т.е. в бесспорном порядке списать у нее со счета) 33.

В связи с этим при отсутствии денежных средств на счете обособленного подразделения обязательство по уплате налога на недвижимость может исполняться со счета головной организации. В платежном поручении 34 в назначении платежа следует указать, за какое обособленное подразделение уплачивается налог (его УНП), за какой период. При этом графу "УНП третьего лица" можно не заполнять, так как третьи лица - это самостоятельные субъекты правоотношений, а обособленные подразделения ими не являются 35.

Головная организация уплачивает налог за свое подразделение по месту постановки на учет обособленного подразделения в налоговых органах.

Если обособленное подразделение находится за рубежом

Создать обособленное подразделение белорусская организация может не только на территории Беларуси, но и за рубежом, зарегистрировав его в качестве налогоплательщика (далее - зарубежное подразделение). Как правило, в соответствии с законодательством страны пребывания по имеющимся объектам недвижимости зарубежное подразделение уплачивает налог на недвижимость (имущество) в бюджет иностранного государства. Несмотря на это, у головной организации также возникает обязанность уплатить налог на недвижимость в белорусский бюджет за расположенное на территории иностранного государства недвижимое имущество зарубежного подразделения, если это имущество признается объектом налогообложения в Беларуси 36.

Таким образом, по объектам, находящимся у обособленного подразделения за рубежом, головная организация представляет налоговую декларацию и уплачивает налог по месту своей постановки на учет в налоговых органах Республики Беларусь. Однако при наличии документов, подтверждающих уплату за рубежом налога на недвижимость зарубежным подразделением, головная организация может зачесть этот налог при определении суммы налога на недвижимость для уплаты в Республике Беларусь 37. В такой ситуации возникает необходимость в своевременной передаче в головную организацию информации об остаточной стоимости зданий, сооружений зарубежного подразделения, а также документа (справки) об уплаченной по ним сумме налога. Зарубежное подразделение может обмениваться информацией с головной организацией посредством оформления авизо (например, о первоначальной (восстановительной) стоимости и суммах амортизации по зданиям и сооружениям данного обособленного подразделения на 1 января текущего года), извещений и других документов. Ввиду того что типовые формы таких документов не утверждены, головная организация разрабатывает их самостоятельно применительно к условиям своей деятельности с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам 38, и закрепляет в локальных нормативных актах (например, в учетной политике 39). Справка (иной документ), подтверждающая уплату налога за рубежом, представляется в оригинале 40.

Перечень ссылок

1. П. 3 ст. 184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Ч. 1 п. 1 ст. 184, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК.

П. 1 ст. 36, п. 1 ст. 37 НК.

П. 1 ст. 13, п. 2 ст. 37 НК.

П. 3 ст. 13 НК.

Подп. 1.9.4 ст. 22 НК.

Ч. 4, 5 п. 2 ст. 65, п. 7 ст. 66 НК.

П. 5 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111

9. Приложение 4 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами)" (далее - Постановление N 82).

10. П. 3 ст. 13, п. 2 ст. 63 НК.

Ст. 51, 424, 520, 621, 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

Подп. 1.1 ст. 187 НК.

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования".

П. 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50.

П. 2 ст. 187 НК.

П. 4 ст. 186 НК

Абз. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 188 НК

Ч. 3 ст. 188, абз. 1, 2 п. 9-1 ст. 189 НК.

Ч. 4 ст. 188 НК.

Абз. 1, 3 п. 9-1 ст. 189 НК

П. 32 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82).

Подп. 33.1 Инструкции N 82.

Приложение 1 к форме налоговой декларации, п. 34 Инструкции N 82

П. 10 ст. 189 НК.

Ч. 2 п. 7 ст. 189 НК.

Ч. 1 п. 7 ст. 189 НК.

Ч. 2 п. 10 ст. 189 НК

П. 11 ст. 189 НК.

П. 31, 34 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2012 году, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2012 N 5.

Ч. 6 ст. 3-1 НК

Ст. 190 НК.

П. 1, подп. 2.1, п. 3 ст. 13 НК.

П. 1 ст. 56 НК.

Приложение 1 к Инструкции о банковском переводе, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 66.

П. 3 ст. 51 ГК.

Ч. 1 п. 3 ст. 14 НК.

Ст. 191 НК.

П. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов".

П. 2, п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62.

Ч. 1, 2 ст. 191 НК.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК.

За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головная компания организации по месту своего расположения.

Исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество - эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации (Письме Минфина от 19.01.2006 №03-06-01-04/07).

Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК. В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 "организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества".

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%. Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (статья 264 НК).

Налоговая база в соответствии со статьей 376 НК определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина от 29.03.2004 №04-05-06/27).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию:

по месту своего нахождения;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
по месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев, причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (статья 393 НК).

Согласно статье 386 НК налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 385 НК организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Таким образом, организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится там головной офис или обособленное подразделение.

В отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса. По истечении каждого отчетного и налогового периода организация должна представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество (статья 386 НК).

Имеются разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

Для вновь открывшихся организаций налоговым периодом является промежуток времени со дня их создания до конца года (п. 2 статьи 55 НК). А для фирмы, которая закрылась в течение года, - с начала года до дня, когда завершилась ликвидация (п. 3 статьи 55 НК).

По мнению Минфина (письмо от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32) поскольку глава 30 НК не предусматривает особого порядка расчета налога на имущество при несовпадении фактического и календарного сроков функционирования обособленного подразделения, сумму налога следует рассчитывать в общем порядке (делить стоимость имущества на 13 - полное количество месяцев в году, увеличенное на единицу). Данная позиция явно не соответствует требованиям НК.

Льготы по налогу на имущество, предусмотренные статьей 381 НК, установлены как для организации в целом (научные организации, протезно-ортопедические предприятия и др.), так и для отдельных их обособленных подразделений (например, для испытательных полигонов), а также для определенных видов их имущества (жилой фонд, объекты социально-культурной сферы и т.д.). Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены. Например, льгота, установленная для организации, распространяется и на все ее обособленные подразделения. А вот если льготируется только конкретное имущество, льготу применяет лишь то структурное подразделение организации, в котором это имущество находится.

﻿ Российский бухгалтер. Налог на имущество для обособленных подразделений

Порядок начисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 НК РФ

Ставка налога на имущество организаций (%) <*>

Репетиторство

Российский бухгалтер. Налог на имущество для обособленных подразделений